Содержание

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Некоторые организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. По-другому этот резерв зазывают под товарно-материальные ценности (ТМЦ). Как происходит его формирование, какие компании должны оформлять его расскажем в данной статье.

Все проводки под резерв ТМЦ есть в сервисе «Упрощенка. Проводки».

Проводки под ТМЦ

Зачем нужен резерв под ТМЦ

Назначение резерва под снижение стоимости МПЗ — уточнение стоимости активов компании для достоверного отражения в бухгалтерской отчетности. Данный резерв чаще всего создается непосредственно перед формированием и сдачи баланса, что гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности увидеть реальное положение дел в организации.

Обязанность создавать резерв под снижение МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Создание резерва под ТМЦ

Компания обязана создавать резерв в следующих ситуациях:

  1. МПЗ устарели морально;
  2. Рыночная цена ниже фактической;
  3. Запасы потеряли первоначальные качества.

При формировании резерва следует помнить, что его можно создавать по каждой единице индивидуально, либо сгруппировав материально-производственные запасы в аналогичные категории.

Только полностью обобщать материалы нельзя. В п. 20 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» четко прописано, что укрупненные группы под создание резерва не допускаются, например, запрещены такие группы, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары.

В учетной политике необходимо утвердить порядок создания резерва под обесценивание материально-производственных запасов, а также способ определения рыночной цены.

Законодательно порядок определения текущей цены на МПЗ не определен, поэтому компания вправе выбрать его самостоятельно. Для этого можно использовать различные источники, в зависимости от специфики работы предприятия:

  1. Отчеты экспертов;
  2. Данные Росстата;
  3. Сведения из СМИ;
  4. Аналитические расчеты.
  5. Самостоятельный порядок на основе п. 29 Методических рекомендаций по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003г. № 91н).

Бухгалтерские проводки при создании резерва

Для резерва под обесценивание материально-производственных запасов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Проводки по данному счету

Дебет

Кредит

Операция

91

14

Компания создала резерв под снижение стоимости МПЗ

14

91

Компания восстановила резерв по ранее обесцененным МПЗ

Резерв создается на сумму разницы между текущей рыночной и фактической стоимостям запасов. Соответственно, возникает прочий расход. При восстановлении резерва образуется прочий доход.

Налог на прибыль и резерв под снижение

В Налоговом кодексе создание такого резерва не предусмотрено. При расчете налога на прибыль формирование резерва никак не влияет на показатели. Однако, при создании резерва возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО):

ПНО = сумма резерва x ставка налога.

Дебет

Кредит

Операция

99

68, субсчет «Налог на прибыль»

Отражено постоянное налоговое обязательство

 

Кто имеет право не создавать резерв под снижение стоимости МПЗ

Резерв по обесценение стоимости материально-производственных запасов могут не создавать компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 25 Приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01»).

Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!

До 31 декабря действует самая выгодная акция при подписке на журнал «Упрощенка» — годовая подписка по цене полугодия. Торопитесь оплатить счет. Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».

31 декабря — последний день акции

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

www.26-2.ru

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается, чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности. В этой статье расскажем, как и зачем создается, меняется и восстанавливается резерв.

Стоимость материально-производственных запасов может снизиться по разным причинам. В бухгалтерском учете обесценение ТМЦ отражается путем создания специального резерва. Его должны создавать все организации. Исключение сделано только для тех, кто ведет упрощенный бухгалтерский учет.

Для чего создается резерв под обесценение ТМЦ

Резерв создается, чтобы бухгалтерская отчетность компании была достоверной. Согласно п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119н) снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Отражение запасов по балансовой стоимости не всегда достоверно. Ведь текущая рыночная стоимость актива может оказаться ниже его балансовой стоимости. Причин может быть несколько:

  • Снижение рыночной цены,
  • Моральное устаревание,
  • Полная или частичная утрата первоначальных качеств.

Создание резерва  дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности увидеть реальную стоимость активов, имеющихся в распоряжении предприятия.

Условия создания резерва под снижение стоимости ТМЦ

Условия создания резерва перечислены в п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119н).

Во-первых, по результатам переоценки балансовая стоимость МЗП оказалась выше их текущей рыночной стоимости. Проверять на обесценение необходимо все ТМЦ не реже одного раза в год. Например, перед составлением годовой отчетности.

Во-вторых, резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов. Методическими рекомендациями допускается создание резерва по группам аналогичных или связанных материалов. Нельзя создавать резерв по видам материалов или укрупненным группам. Например, не допускается создание резерва на всю группу основных материалов, или все товары, или всю готовую продукцию.

В-третьих, организация должна определить текущую рыночную стоимость материалов и товаров. А также текущую рыночную стоимость готовой продукции, которая производится из материалов. Важно, чтобы себестоимость произведенной продукции не превышала ее текущую рыночную стоимость. В этом случае не придется создавать резерв.

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Как подтвердить рыночную стоимость материальных ценностей

Компания должна не только определить текущую рыночную стоимость ТМЦ, но и подтвердить свои расчеты. Однако в правовых актах не указан алгоритм определения. Порядок определения рыночной цены компания должна разработать и утвердить в своей учетной политике.

Текущая рыночная стоимость – это объем денежных средств, который компания может получить от реализации материалов на текущую дату. Для ее определения можно пользоваться разными источниками:

  • Статистические данные Росстата,
  • Данные из специализированных средств массовой информации,
  • Аналитические расчеты,
  • Экспертные оценки.

Можно разработать свой алгоритм на основе порядка, приведенного в п.29 Методических рекомендаций по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003г. № 91н).

Как создать и скорректировать резерв

Чтобы создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей, сравните два значения:

  1. Балансовая стоимость МПЗ,
  2. Их рыночная стоимость.

Если балансовая стоимость оказалась выше, определите разницу и отразите ее проводкой:

Дебет 91 – кредит 14

Рыночная цена может меняться, и тогда возникает необходимость скорректировать резерв одной из проводок:

  • Дебет 91 – кредит 14 – доначисление резерва, если рыночная цена продолжила снижение,
  • Дебет 14 – кредит 91 – восстановление резерва, если рыночная цена увеличилась.

Резерв под снижение стоимости ТМЦ и налог на прибыль

Налоговый кодекс не предусматривает создания резерва под обесценение ТМЦ. Потому его начисление или восстановление не оказывает влияния на размер налога на прибыль. При создании резерва возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО):

  • ПНО = сумма резерва * ставка налога,
  • Проводка: дебет 99 – кредит 68, субсчет «Налог на прибыль».

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

www.rnk.ru

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Создание, учет

Содержание страницы

Резерв представляет собой разницу между реальной и рыночной стоимостью. Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

  • Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
  • Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
  • Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

  • Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
  • Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

  1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
  2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
  3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
  4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

  • Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
  • Сведения, размещенные СМИ.
  • Методы аналитических расчетов.
  • Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

  • Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
  • Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

  • ДТ91 КТ14. Создан резерв.
  • ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

  • ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
  • ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

  • ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
  • ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
  • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
  • ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
  • ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

  • Приказ руководителя.
  • Справка из бухгалтерского отдела.
  • Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

  • ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
  • ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

assistentus.ru

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2020 г.- не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В таком случае остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2019 г.- не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В таком случае остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Нормативные акты: Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

www.consultant.ru

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.

Что такое резервы?

Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Вид резерваБухгалтерский учет

Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)

Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

По сомнительным долгам Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)
На гарантийный ремонт Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010) Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)
На ремонт основных средств Не создается Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)
Под снижение стоимости ТМЦ Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01) Не создается
Под обесценение финансовых вложений Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02) Не создается
На НИОКР Не создается Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

ПроводкаОперация

Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69

Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

ПроводкаОперация

Д 91 — К 14

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

 

СТОРНО Д 91 — К 14

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

 

Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 70 Положения N 34н).
ПроводкаОперация

Д 91 — К 63

Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва

Д 63 — К 91

Восстановлен резерв

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Д 91 — К 59

Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка

Операция

Д 20 (44) — К 96

Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 — К 10 (60, 69, 70)

Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)

Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва

Как показать в отчетности

В балансе

В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

 

По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам

По строке 1230 или 1240 за минусом резерва

По строке 2350 «Прочие расходы»

На гарантийный ремонт

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

Под снижение стоимости ТМЦ

По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений

По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

 

www.klerk.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о