Искажение бухгалтерской отчетности

Виды искажений бухгалтерской отчетности

Определение 1

Искажения (ошибки) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности – это неверные отражения и представления данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, это ситуации, когда нарушаются правила, которые установлены внутри организации.

Искажения бывают следующих видов:

  • преднамеренные искажения;
  • непреднамеренные искажения.

Преднамеренные искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – это действия (или бездействия) работников организации, которые носят преднамеренный характер. Преследуют в таких случаях они корыстные цели, чтобы вести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – это результат непреднамеренных действий (или бездействий) персонала организации. Такое искажение может быть совершено одним или несколькими способами:

  • арифметическими или логическими ошибками в учетных записях;
  • ошибками в расчетах по итогам деятельности предприятия;
  • неправильным отражением в учете операций экономического субъекта;
  • неправильной оценкой наличия и состояния имущественных ценностей.

По существенности искажения бухгалтерской отчетности могут быть следующих видов:

  • существенные – те, которые способны повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности так, что пользователь бухгалтерской отчетности может допустить ошибки в выводах или при принятии какого-либо решения;
  • несущественные – те, которые не способны оказать существенное влияние на решения и выводы пользователей бухгалтерской отчетности.

Характер искажений бухгалтерской отчетности может быть:

  • случайный;
  • систематический.

Случайные искажения бухгалтерской отчетности – те искажения, которые подлежат учету только один раз, не имеющие регулярного характера.

Систематические искажения – те искажения, которые имеют регулярный характер, а в основе своей сущности имеют — отступление от общепринятой методики. Такие искажения негативно влияют на финансовую отчетность предприятия, причем целенаправленно.

Особенности искажения бухгалтерской отчетности на предприятиях

Замечание 1

На систему внутреннего контроля предприятия возложена функция своевременного выявления и устранения любых ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организации. В случае, если искажения имеют преднамеренный характер, то деятельность системы внутреннего контроля может быть несколько затруднена.

Можно выделить ряд преднамеренных искажений в бухгалтерском учете и при составлении бухгалтерской отчетности:

  • подтасовка учетных записей – случаи, когда используются неправильные бухгалтерские проводки или сторнированные записи с целью исказить данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
  • искажение бухгалтерских документов и записей – случаи, когда вносятся заведомо ложные неправильные или фальшивые записей на счета бухгалтерского учета, которые способствуют искажению показателей бухгалтерской отчетности;
  • уничтожение результатов операций хозяйственной деятельности предприятия;
  • неполный объем финансовой информации в системе счетов бухгалтерского учета и ряд других преднамеренных искажений.

Если совершаются умышленные искажения бухгалтерской отчетности, то за них наступает ответственность, а именно:

  • гражданско-правовая;
  • административная;
  • уголовная – в особых случаях.

способы их выявления и исправления в соответствии с пбу 22/2010

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из — за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состоя­ние и оценка. В случаях выявления организацией неправильного отра­жения хозяйственных операций текущего периода до оконча­ния отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявле­нии неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представле­нию в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчет­ность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном пе­
риоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчет­ный год не вносятся. С момента введения в действие Налогового кодекса РФ орга­низация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском уче­те, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправиль­но заполняется налоговая декларация, и сумма налога перечис­ляется в бюджет не в полном размере. Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятель­но, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сум­му налога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налого­вой декларации. Недостачи выявленные при инвентаризации: Д94 К 10, Д91 К94. излишки выявленные при инвентаризации Д 10,41,01 К91.

Достоверность бухгалтерской отчетности — БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

Достоверность бухгалтерской отчетности

Одним из основных требований к бухгалтерской отчетности, выдвигаемых действующими нормативными документами, является ее соответствие критерию достоверности. Что означает это понятие, какую бухгалтерскую отчетность можно признать достоверной, и как бухгалтер может установить, является ли достоверной отчетность его организации? Интересно, что руководствуясь этим критерием, бухгалтер в ряде случаев и при наличии определенных условий при формировании отчетности может отступать от требований нормативных актов по бухгалтерскому учету. Рассказывает М.Л. Пятов, к.э.н. (Санкт-Петербургский государственный университет).

Содержание

  • Достоверность бухгалтерской отчетности

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом, согласно ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Означает ли это, что предписания нормативных документов всегда и беспрекословно должны соблюдаться и любой случай их неисполнения делает бухгалтерскую отчетность недостоверной?

Итак, ПБУ фактически устанавливает, что если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной.

Однако ниже тот же пункт ПБУ 4/99 содержит предписание, которое существенно уточняет только что сказанное. ПБУ буквально гласит:

Выдержка из документа

«…если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил».

Обратим внимание, национализация имущества приводится в данном определении лишь как пример. Очень важно, что каких бы то ни было осязаемых границ таких исключительных случаев рассматриваемый нормативный документ не приводит. Это означает возможность вменить качество исключительности практически любому факту хозяйственной деятельности, иными словами, любая хозяйственная операция формально может стать основанием для отступления от правил, устанавливаемых нормативными актами.

Здесь бухгалтеру впору и растеряться, так как если он попытается совместить в своем сознании две рассмотренные нормы, то получит примерно следующее.

Достоверной может считаться только и исключительно отчетность, сформированная в соответствии с действующими нормативными документами, но

если следование этим нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность, в исключительных случаях от них можно отступить, если такое отступление сделает отчетность более достоверной.

Согласитесь, можно и запутаться.

Более того, в том же пункте 6 ПБУ 4/99 бухгалтер может прочесть, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

То есть не только можно (в исключительных случаях) от предпи-саний нормативных документов отступить, но и свободно включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие (чему, практически не понятно) дополнительные показатели и пояснения.

Удивление бухгалтера в данном случае очевидно и объяснимо. В течение многих лет мы привыкли к тому, что должны все делать по инструкции, и отступление от ее предписаний «смерти подобно».

Вместе с тем процесс перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета привнес в нашу практику очень важную вещь — определенное поле для принятия бухгалтером решений, являющихся выводом не исключительно из предписаний инструкций, но из собственного профессионального суждения бухгалтера.

Впервые это положение еще в 1996 году было зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Но по причине того, что мы, как правило, часто читаем План счетов, но редко заглядываем в законы, оно осталось практически незамеченным.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Закон, введя данную норму, фактически отнес решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального мнения бухгалтера этой организации, обязав при этом раскрывать отличную от заложенной в нормативных документах трактовку фактов хозяйственной деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Дополняя и раскрывая предписания закона № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 очерчивает круг случаев, предполагающих возможность такого отступления только исключительными ситуациями, что реализуется на практике, так как вряд ли какой-нибудь бухгалтер возьмется вместо своей текущей работы за изобретение новых способов бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности своей организации.

Практически одновременно с появлением закона «О бухгалтерском учете» в российскую бухгалтерскую практику вошло понятие учетной политики организации.

Выдержка из документа

«…под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».

пункт 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

При этом пунктом 8 ПБУ 1/98 устанавливается, что «при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Если же по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

Таким образом, формируя учетную политику как комплекс методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, организация реализует предписания действующих нормативных документов по четырем направлениям:

1) следует одновариантным предписаниям нормативных документов, не предоставляющим возможность выбора методики учета;
2) выбирает один вариант методики учета из нескольких вариантов, предлагаемых нормативными документами;
3) самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных предписаний;
4) руководствуясь пунктом 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.

Наличие такого широкого поля деятельности при формировании организацией своей учетной политики означает, что специальные предписания нормативных актов, определяющие методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, согласно пункту 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете», фактически носят рекомендательный характер.

Такое положение вещей полностью соответствует центральной идее Международных стандартов финансовой отчетности — приоритету профессионального суждения бухгалтера перед буквой рекомендаций нормативного документа.

Таким образом, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую ее учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Это означает, что в пояснительной записке должны быть отражены:

  • во-первых, выбранные варианты учета из предложенных нормативными документами;
  • во-вторых, самостоятельно разработанная организацией методика учета фактов хозяйственной деятельности;
  • в-третьих, случаи отступления от предписаний нормативных документов по бухгалтерскому учету в соответствии со статьей 13 закона «О бухгалтерском учете».

Достоверность бухгалтерской отчетности

Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности



Бухгалтерская финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее деятельности. По своей сути, финансовая отчетность — это единственный официальный, доступный источник информации, в связи с этим, при ее составлении необходимо соблюдать ряд требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «Обухгалтерскомучете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»ПБУ4/99″.

Согласно ПБУ 4/99, одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности, является достоверность представляемых данных. Однако в силу различных причин отчетность может содержать ошибки и неточности, такая информация называется искаженной.

Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:

 Существенными, т. е. такими, которые могут повлиять на достоверность отчетности в такой степени, что пользователь бухгалтерской отчетности может сделать ошибочные выводы о состоянии компании и принять ошибочные решения;

 Несущественными, т. е. не способными повлиять на решения квалифицированных пользователей бухгалтерской отчетности.

Существуют основные причины, приводящие к искажению информации в отчетности:

1) Вуалирование — искажение данных при соблюдении норм и стандартов бухгалтерского учета. Вуалирование — достаточно часто встречающееся явление в российской практике. Лишь в редких случаях оно носит непредумышленный характер.

Наиболее распространенные способы вуалирования бухгалтерской финансовой отчетности:

 Сворачивание активов и обязательств;

 Дробление статей, с целью последующего объединения с другими статьями отчетности;

 Объединение разнородных сумм в одной статье отчетности;

 Манипулирование показателями по сегментам финансовой отчетности;

 Представление действительных обязательств в качестве условных, и, наоборот, в зависимости от поставленных целей.

2) Фальсификация — это умышленное искажение или упущение величин или раскрытий показателей бухгалтерской финансовой отчетности с целью введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей. Этой проблеме подвержены многие компании, в т. ч. в странах с развитой рыночной экономикой, не обошла стороной эта проблема и Россию. Практика применения бухгалтерских стандартов (ПБУ, МСФО) показывает, что пространство для фальсификации велико.

Такому явлению, как фальсификация также присущи определенные черты:

 Умышленный характер содеянного;

 Нанесения вреда пользователям отчетности;

 Выражается в действии или бездействии, характеризующимся лишь формальным применением стандартов бухгалтерского учета либо и вовсе уклонение т их применения при составлении отчетности.

В результате описанных действий возникают бухгалтерские ошибки. Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию Локализация — это процесс установления временного интервала совершения ошибки, а также документальный носитель этой ошибки. Идентификация ошибки представляет собой определение конкретного значения ошибочного показателя.

Основными способами и методами выявления ошибок являются:

 Инвентаризация — проводится инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации определяются фактические значения активов и обязательств организации. В соответствии с выявленными значениями корректируются сальдо соответствующих счетов.

 Вертикальный анализ — Его суть заключается в рассмотрении взаимосвязей между отдельными показателями баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, выраженных в процентах. Например, при анализе показателей отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, а остальные показатели рассчитываются как процент от этого показателя. Скажем, если вы замечаете, что доля расходов на продажу в выручке значительно уменьшилась по сравнению с прошлыми периодами, это повод задуматься о том, нет ли там мошенничества.

 Горизонтальный анализ — это представление и анализ информации в динамике, т. е. показатели исследуются в различные промежутки времени. В данном случае также рассчитываются коэффициенты роста и прироста по отношению к базисному и предыдущему периодам соответственно. Такой анализ позволяет уловить тренд в изменении различных показателей, к примеру, в себестоимости или в выручке. Значительное необычное изменение, скажем, себестоимости выпускаемой продукции может свидетельствовать о том, что с ними что-то не в порядке. Это может оказаться как результатом вычислительной арифметической ошибки, так и преднамеренного искажения расходов. В любом случае дальше придется выяснять причины.

 Самоконтроль — это способ проверки информации, основанный на проведении арифметико-логического контроля, проверки правильности разноски данных по счетам, а также соблюдения последовательности составления отчетности.

Одним из наиболее популярных способов определения достоверности информации является получение аудиторского заключения. Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.

Аудит годовой финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами — лицами, занимающимися частной практикой либо специалистами аудиторских фирм. Такой аудит является внешним. Однако предприятие может проводить и внутренний аудит силами подразделения собственного предприятия. По результатам проверки выносится аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно соответствовать всем требованиям законодательства.

В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности выделяют четыре типа заключений:

1) Безусловно положительное аудиторское заключение — это заключение, которое свидетельствует о том, что представленная отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерском учете».;

2) Условно положительное аудиторское заключение — это заключение, в котором указывается, что за исключением специально раскрытых обстоятельств, бухгалтерская отчетность отражена достоверно;

3) Отрицательное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит в себе информацию о том, что данные бухгалтерского учета были отражены с искажениями, которые в свою очередь, могут повлиять на принимаемые пользователями данной отчетности решения;

4) Отказ от выражения мнения о достоверности информации — такая ситуация, когда аудитор в силу определенных обстоятельств (например, нарушение принципа независимости) не может сделать вывода о достоверности представленной отчетности в одной из общепринятых форм.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Чаще всего, пользователи такой информации считают ее более «полезной», нежели информацию, не подвергшуюся аудиту.

Однако, бывали случаи, когда бухгалтеры, вместо достоверного отражения информации на счетах бухгалтерского учета, занимаются тем, что успешно скрывают полученные убытки, покрывают махинации руководства и крадут огромные суммы с корпоративных счетов.

До истории с Enron большинство американцев было уверено, что построенная система контроля за деятельностью топ — менеджеров корпораций практически совершенна. Несколько уровней отчетности, аудиторские проверки, внутренний финансовый мониторинг — доверие к показателям прибыли было абсолютным. Поэтому когда выяснилось, что руководство Enron при попустительстве своих аудиторов на протяжении десятилетия фальсифицировало бухгалтерские документы и рисовало несуществующую прибыль, это стало настоящим шоком. До сих пор в США Enron попадет в ТОП-10 самых громких финансовых скандалов.

Главная причина такой ситуации — это желание руководства получать бонусы, несмотря на довольно посредственные результаты. Крупнейший торговец газа в Северной Америке и Англии долгое время работал в убыток, хотя по финансовым отчетам, которые видели акционеры и аналитики, доходы выросли в семь с половиной раз. В результате стоимость акции взлетела до 90$, а рыночная капитализация превысила 65$ млрд. Практически все эти деньги инвесторы потеряли. Запустил схему основатель и бессменный глава компании — Кеннет Лей. Чтобы скрыть убытки использовали безумное количество оффшорных компаний, на одном адресе могло находиться до 700 подставных фирм. Они покупали продукции у Enron по завышенным ценам и продавали ее по цепочки по заниженным тарифам. В результате компания рисовала себе любой необходимый финансовый результат. Раскрыть аферу получилось только после специального расследования журналистки Бетани Маклин. Все органы надзора и аудиторы ничего подозрительного не заметили.

Более того, кроме бухгалтеров самой Enron, в скандале отметились и специалисты Arthur Andersen. Они не только покрывали ее сомнительные операции, но и физически уничтожили документы, которые могли бы тех разоблачить.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет очень важную роль. В последние годы содержание и структура финансовой отчетности претерпевают существенные изменения. Отчетность, составленная по правилам и нормам РСБУ, приблизилась к международным стандартам финансовой отчетности, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях все еще не завершен. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности все чаще и чаще обсуждаются на профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Литература:

  1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ (ред. от 01.08.2015). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации»ПБУ4/99: Приказ Министерства финансов России от 06.07.1999 г., N 43н (ред. от 08.11.2010г.).- Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.

Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, аудиторское заключение, бухгалтерская финансовая отчетность, финансовая отчетность, представленная отчетность, достоверность информации, выражение мнения, положительное аудиторское заключение, достоверность.

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о